博思朴智财税评估学院专业问题解答汇总（一）

递延收益评估所需要注意的事项都有哪些？
Q：对于被评估单位收到的政府为企业建设基础设施提供的资金补助，如果在评估基准日该项目尚未建设完成，且评估目的为增资的（混改），该递延收益评估时如何考虑？

博思朴智Bosscpv专家观点：根据《企业会计准则第16号——政府补助》（财会（2017）15号），政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助具有无偿性的特点，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，主要用于补偿企业已发生或即将发生的相关成本费用或损失。递延收益核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。
对递延收益的评估，博思朴智建议结合会计准则、税法等规定，区分为与资产相关和与收益相关的递延收益，分别进行评估。按照资产评估师资格考试辅导教材《资产评估实务一》，与资产相关，若该项工程尚未完工，将账面值作为其评估值；若工程已经完工验收，评估值按照资产剩余寿命期所对应的价值进行确认。与收益相关，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，评估值仅保留所得税；用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，评估值按照相关费用期间所对应的价值进行确认。目前，大部分评估实践与辅导教材《资产评估实务一》提出的处理方式一致，但也存在以下情况：
部分委托人为国企、被评估单位为其全资子公司的评估项目，委托人考虑到这种政府资金支持是依赖其或被评估单位的信用、声誉、能力、资源等拿到的项目或者业务，且在基准日没有迹象表明项目不能建设完成或者业务不能持续经营，不管是否发生该增资行为，该笔款项都不需要偿还，故要求不能作为负债按账面值保留，否则不能真实反映国有资产（国有股权）价值。此种情况下，博思朴智建议评估人员按照资产剩余寿命期所对应的价值和费用或损失剩余补偿期限所对应的价值确认评估值，同时在评估报告中披露该事项以及评估处理，提请交易对手方充分关注，并提请委托人与交易对手方考虑对于该事项在基准日后权利义务的相关合同安排。
此外，对递延收益的评估，还需特别注意对所得税费用的评估处理。政府补助如果确认为不征税收入，可以不考虑递延所得税负债，即上述用于补偿企业已发生的相关 费用或损失的递延收益的评估值应为零。同时，涉及与该不征税收入对应的应纳所得税额计算时，不应扣除支出费用和支出形成资产的折旧、摊销等。
收益法评估企业价值中，建议将递延收益评估值作为非经营性资产/负债做加回处理，递延收益评估值应与资产基础法与评估值保持一致。

博思朴智财税评估学院专家团队通过收集汇总专业网站、实践案例、专家研究意见，对评估当中出现的问题，提出相关观点，供大家参考。这些观点仅代表己方意见，不是对相关法律法规、资产评估准则等的解读，也不能替代评估专业人士的职业判断。在实际执业中，评估人员应结合项目实际情况、自身职业判断审慎参考。

资料来源：雪球、北京资产评估师协会网站、博思朴智财税评估学院专家团队。


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