存货报废的账务处理(原材料合理损耗会计分录例题)

　　2、生产流程中的半成品原材料产成品在合理范围内的报废。

　　例2：生产1件A产品需消耗1件B材料，某月为生产10件A产品投入10件B材料价值100元，生产过程中发现机器设备的缘故，正常耗损1件B材料，直接人工为17元。那么A产品的总成本为117，单位成本(100+17)/9=13元/件。我们可以看出，正常的物料消耗，只是单纯的导致单位成本增加，财务上不需要做特殊的会计处理。



　　税务处理：

　　1、增值税：

　　不影响，正常抵扣进项税

　　2、企业所得税：

　　根据规定，存货正常损耗企业可自行计算扣除，但也需按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

　　二、管理不善造成的报废等

　　根据规定：企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。

　　会计处理：

　　1、发生报废时，应调减有关存货的账面价值，查明原因，按管理权限报有关部门审核，等待处理。

　　借：待处理财产损溢(报废存货的账面价值)

　　贷：有关存货科目(原材料、周转材料、库存商品、生产成本等)(报废存货的成本)

　　应交税费——应交增值税(进项税转出)

　　(如果计提了存货跌价准备的，还要转出其计提的累计跌价准备。借记“存货跌价准备”科目)

　　2、经批准后进行处理

　　借：原材料(残料入库)

　　其他应收款(应收保险公司或责任人的赔偿)

　　管理费用(扣除残料及赔偿后的净损失，属经营损失的部分)

　　营业外支出(属于非常损失的净损失，如自然灾害造成的损失)

　　贷：待处理财产损溢

　　3、如果直接出售报废的存货残料取得收入

　　借：银行存款等

　　贷：其他业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：其他业务成本

　　贷：待处理财产损溢(报废存货残料的价值)

　　税务处理

　　1、增值税：

　　根据规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

　　(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

　　(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;

　　根据上述规定，在增值税处理方面，所产生的损失属于非正常损失，需要作进项税转出。

　　2、企业所得税：

　　根据规定，企业在生产经营活动中发生的存货的盘亏、毁损、报废损失准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　同时，根据规定，存货发生的非正常损耗应采取专项申报的方式进行申报，属于专项申报的资产损失，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

　　根据上述规定，在企业所得税前，可以税前扣除，但是需要做专项申报。

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