兼营与混合销售的区别(混合销售及兼营判断方法)

　　判断方法

　　01、纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产和进口货物如果不是发生在同一项销售行为中的，属于兼营行为。即纳税人经营的业务中，有两项或多项销售行为，但是这二项或多项销售行为没有直接的关联和从属关系，业务的发生互相独立;

　　02、增值税征税范围中只有货物与服务的组合才可能是混合销售，其他组合方式，如销售货物与销售不动产不属于混合销售。即混合销售是一项销售行为，虽然既涉及货物又涉及服务，但二者之间有直接关联或互为从属关系。

　　简单来说，纳税人是否只发生了一项应税销售行为?是否针对同一客户发生的?经济业务实质是否只为一笔?合同标的是否只为一项?货物和服务是否具有关联从属关系?

　　如果是一项应税销售行为则是混合销售，否则为兼营行为。

　　案例一

　　小张去家门口商场逛街，看中一台最新款的空调，商场还提供空调上门安装服务。

　　商场既提供销售电器的行为，又提供上门安装服务。不论这个服务是收费还是免费，服务和货物具有关联从属关系，归属一项应税销售行为，所以他是混合销售。

　　案例二

　　还是小张，商场也逛了，空调也买到了，就顺便在商场里吃个午饭。

　　商场既销售商品，又提供餐饮服务，很明显，商场提供餐饮服务，不以销售商品为前提条件，你不买东西，也可以来商场里花钱吃饭，也就是说，这两种业务面对的是不同的客户群体，属于独立的应税销售行为，因此，该应税销售行为是兼营行为。

　　如何确定适用税率

　　兼营行为

　　首先需要判断是否将货物和服务分别核算?如果分别核算，则按不同应税行为适用不同税率或征收率;如果未分开核算销售额的，则从高适用税率和征收率。

　　混合销售

　　需要判断纳税人是否是从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户。如果是，则适用按照销售货物缴纳增值税;如果否，则按照销售服务缴纳增值税。

　　案例一

　　某物业公司提供物业管理服务的同时，也向业主提供车位租赁、入户维修服务、日常生活物品销售等其他服务。

　　如果物业公司没有将这些服务分开核算，那么应该从高适用税率;如果物业公司分别核算销售应税服务、货物、劳务的销售额。其中，提供车位租赁，按照出租不动产缴税;销售生活用品按照销售货物缴税;提供维修服务的，按照加工修理修配劳务缴税。

　　案例二

　　某汽车美容店，提供汽车打蜡服务的同时，也伴随着车蜡的销售行为。

　　首先判断该汽车美容店是否是从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，很明显不是。这家汽车美容店提供打蜡服务同时销售车蜡的行为，属于增值税混合销售，应按生活服务缴税。

　　特殊情形

　　只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的都是混合销售，除了与建筑服务有关的两种情况：

　　1、建筑企业销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

　　2、根据规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

　　案例一

　　某门窗公司为增值税一般纳税人，签订了一份铝合金门窗销售并包安装的合同，铝合金门窗为该公司自产货物，但是合同中仅约定了总价款，未就该笔合同的业务进行分别核算。

　　该公司销售自产铝合金门窗并提供安装服务，不属于混合销售，属于兼营门窗生产销售和安装服务，应当分别核算货物和服务的销售额。如果没有分别核算销售额，则从高适用税率或征收率。所以，该公司不能按建安服务缴税，而应当按货物销售缴税。

　　案例二

　　某机器设备销售公司是增值税一般纳税人，主营业务是机器设备销售。签订了一份机器设备销售并包安装合同，合同中销售设备和安装服务已做了清晰的费用约定，设备为该公司外部采购，且就这笔合同的业务进行分别核算。

　　该公司销售外购机器设备并提供安装服务，分别核算机器设备和安装服务的销售额，认定为兼营行为。

　　通过上面的学习，可以帮助大家在实际工作中，业务开展前考虑到这些因素，明晰企业的经营模式，合理确定企业的主营业务类型。

栏目:财税服务