成本法转权益法追溯调整例题(成本法转权益法追溯的分录)

　　调整分为两部分：

　　第一部分：甲公司个别财务报表的调整：

　　第一步处置时确认部分股权处置权益，

　　按照帐面价值*处置份额—实际收到价款=投资收益

　　借：银行存款 4 800 000

　　贷：长期股权投资 3 600 000(6 000 000×60%)

　　投资收益 1 200 000

　　第二步进行剩余股份的追溯调整，因为是个别财务报表，只反映甲公司持有的长期股权投资剩余份额。所以按剩余份额追溯。因为原来成本法时，对被投资单位的实现利润只按份额确认投资收益，不调整长期股权投资帐面价值，所以成本法改为权益法核算后，冲投资收益，增加长期股权投资，又因为是跨年度的投资收益，所以具体项目体现为留存收益：盈余公积和利润分配——未分配利润，与原投资相关的其他综合收益也要转为长期股权投资。

　　对剩余股权改按权益法核算

　　借：长期股权投资 300 000

　　贷：盈余公积 20 000(500 000×40%×10%)

　　利润分配 180 000(500 000×40%×90%)

　　其他综合收益 100 000(250 000×40%)

　　经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270(600×40%+30)万元。

　　合并财务报表中应确认的投资收益=处置股权对价+剩余股权公允价值之和+自购买之日起计算的可辨认净资产-商誉+与投资相关的其它综合收益和其它权益变动=(480+320)-(500+75)-100+25=150(万元)。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，所以另外的30万元投资收益也要追溯调整

　　第二部分：甲公司合并财务报表的调整：

　　第一步对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

　　借：长期股权投资 3 200 000(题中已知)

　　贷：长期股权投资 2 700 000(自购买之日起计算的可辨认的净资产6 750 000×40%)

　　投资收益 500 000

　　第二步对已售出股权按处置收益的归属期间进行调整。因为售出的60%股权当时计入的是投资收益，在所有者权益变动表上没调整之前是投资收益，而个别财务报表上的剩余股权已做了项目调整，如果售出部分不做项目调整，所有者权益变动表本年年初数和上年年未数就对不上了。(所谓项目是指所有者权益变动表上的明细，盈余公积、利润分配——未分配利润等)以下的调整就是针对60%售出部分的项目调整。

　　借：投资收益 450 000

　　贷：盈余公积 30 000(500 000×60%×10%)

　　未分配利润 270 000(500 000×60%×90%)

　　其他综合收益 150 000(250 000×60%)

　　第二步将其他综合收益转到投资收益 ：

　　借：其他综合收益 250 000

　　贷：投资收益 250 000

　　以上三步加到一起调整的投资收益就是45+25-50=30万

　　与个别财务报表的120万相加就是150万

　　以上就是关于成本法转权益法追溯的例题及解答的分录，希望对您有所帮助。

栏目:财税服务