长期股权投资成本法转权益法的会计处理(成本法转权益法案例)

　　三、成本法转权益法案例

　　甲公司2016年5月1日以4800万元购得A公司60%股权，另支付交易费用20万元，当日A公司可辨认净资产账面价值6900万元，公允价值7500万元，差额由一办公楼导致，该办公楼账面价值1000万元，公允价值1600万元，采用年限平均法折旧，预计尚可使用20年，预计残值0.

　　2018年1月1日，甲公司以2000万元出售A公司20%的股权，剩余40%当日公允价值4000万元。出售后仍具有重大影响。

　　甲公司2016年5月1日-2017年12月31日实现净利润650万元，其他综合收益增加50万元(可转损益)，分配股利200万元，假设甲公司仍需编制合并报表，不考虑所得税影响。

　　案例会计处理

　　一、甲公司个别报表

　　1.出售A公司20%的股权

　　借：银行存款 2000

　　贷：长期股权投资 1600(4800*20%/60%)

　　投资收益 400

　　2.剩余40%的股权的追溯调整

　　(1)剩余长期股权投资于购买日成本3200万元(4800/60%*40%),大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000万元(7500*40%)，不调整长期股权投资。

　　(2)2016年5月1日-2017年12月31日按购买日被投资方可辨认净资产公允价值持续计算的净利润=650-(1600-1000)/20/12x(12+8)=600万元，由于分配股利200万元，被投资单位留存收益增加400万元。

　　借;长期股权投资-损益调整 160(400*40%)

　　贷：盈余公积 16(400*40%*10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 144

　　(3)调整其他综合收益

　　借;长期股权投资——其他综合收益 20

　　贷：其他综合收益 20(50*40%)

　　二、合并报表处理

　　1.剩余40%股权于2017年12月31日个别报表的账面价值=4800-1600+160+20=3380(万元)

　　将剩余投资调整为公允价值

　　借：长期股权投资 620(4000-3380)

　　贷：投资收益 620

　　对个别报表归属期进行调整

　　借：投资收益 90

　　贷：盈余公积 8(400*20%*10%)

　　年初未分配利润 72(400*20%*90%)

　　其他综合收益 10(50*20%)

　　将甲公司享有的其他综合收益转入投资收益

　　借：其他综合收益 30(50*60%)

　　贷：投资收益 30

　　2.丧失控制权日合并报表中的投资收益

　　A公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的2017年12月31日的净资产=7500+400+50=7950



　　合并报表确认的投资收益=(2000+4000)-【7950*60%+(4800-7500*60%)】+50*60%=960(万元)

　　或者=个别报表确认投资收益400+合并报表调整的投资收益560(620-90+30)=960(万元)

栏目:财税服务