递延纳税什么意思(5分钟读懂递延纳税)

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　　一、递延所得税概述

　　企业所得税的征收是由税务总局负责的，在它眼里，所有企业的会计报告都不可信，他们都想薅社会主义羊毛，所以征税的时候一律按照税务管理部门的一套规则来核定当期的成本费用，这样在某些方面税务的核算就会与企业本身的会计核算产生一个差异，这个差异如果随着时间的推移能逐渐的减小直至减没，那么会计和税法在一个足够长的期间里其实是一样的，仅仅到具体的这一期间内的某一年，税法和会计存在着暂时性差异，为了描述这个差异，会计科目设置了一个递延所得税的科目。

　　如果这个差异不能随着时间推移逐渐减小呢?这个差异就叫永久性差异了，直接调整当年的应纳税所得额，不用考虑递延的问题。典型的永久性差异如：研发费用加计扣除，招待费的60%限额扣除等(考税法的同学应该很熟悉吧，企业所得税做纳税调整的全部是永久性差异，不涉及暂时性差异)。

　　递延所得税分为递延所得税资产与递延所得税负债两个科目。递延所得税资产，意味着现在多交钱，以后少交钱。咦?这个好像符合资产的特征啊?

　　让我们看看资产的定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。如果你能把“少花钱”理解为“受益”，那么其实就是一回事。递延所得税负债，意味着现在少交钱，以后多交钱，还是符合负债的定义。

　　递延所得税资产还是资产，借方增加，贷方减少。递延所得税负债还是负债，借方减少，贷方增加。

　　确认递延所得税资产

　　借：递延所得税资产

　　贷： 所得税费用

　　确认递延所得税负债

　　借： 所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　二、递延所得税的确定、

　　在确定递延所得税之前先介绍一个概念，计税基础。

　　资产的计税基础就是在税务管理部门看来你这个资产应该剩下多少钱，即：资产的计税基础=资产原值-税法上的折旧;例如一项固定资产，原值200万，会计上10年直线法计提折旧，税法上5年计提折旧，已经使用了3年，该固定资产的计税基础=200-200*3/5=80万，会计基础=200-200*3/10=140万，产生60万的暂时性差异。

　　负债的计税基础，如果未来发生时可以税前扣除，那么计税基础就是0，与账面价值会产生暂时性差异(基本上所有涉及递延负债的题目都会在未来发生时可以税前扣除)，如果未来发生时不可以税前扣除，那么就是永久性差异，不用考虑什么计税基础的事了(此时计税基础=账面基础，了解下即可)，也没有递延的什么事。

　　1、资产的递延所得税

　　给大家一个简单粗暴的公式：计税基础-账面价值=?如果大于0，那就是个正数，正数代表资产，是递延所得税资产，这个差异是可抵扣差异;如果是小于0，那就是负数，是递延所得税负债，这个差异是应纳税差异;这个公式与教材中的顺序相反，直接先一步到位判断是负债还是资产，再去反推差异是可抵扣还是应纳税差异，要节省很多时间，也不容易记错。大家记公式的时候要注意不要把减号前后记反了，我们的目的是算税，所以计税基础要在前面。

　　2、负债的递延所得税

　　一样的公式：计税基础-账面价值=?只不过负债是资产的对立面，如果大于0，那就是个正数，负债的正数代表负债，是递延所得税负债，这个差异是应纳税差异;如果是小于0，那就是负数，负债的负数代表资产(负负得正有木有)，是递延所得税资产，这个差异是可抵扣差异;考试95%以上涉及负债的递延所得税，都是告诉你有一个预计负债，未来发生时可以税前扣除，看到未来发生时可以税前扣除几个字，不用想，直接定为负债的递延所得税资产，可抵扣差异。

　　三、计算应缴所得税

　　对于没有税法基础的同学，大家有没有被各种调加、调减事项弄得一头雾水，确定不了调整方向。每次进行一个调整之前，先问问自己，税务管理部门答不答应，税务管理部门不答应，利润该调增就调增，费用该调减就调减。问完税务管理部门之后再问问老板答不答应，比如研发费用，不加计扣除，税务管理部门答应么?肯定答应啊，可是老板答应么?老板不弄死你啊，所以该加计扣除加计扣除。对于这一步，要跟上一步确认递延所得税区分开，确认递延所得税的时候，把所有差异按公式确认一遍资产、负债和数额，到了计算应缴所得税的时候，一定是再重新来一遍，从头再来，拿张纸，先把当年的净利润写在最前面，然后一个一个的问税务管理部门答应不，老板答应不。确定完金额乘25%。

　　四、确认所得税费用

　　其实这一章就围绕着一个分录再讲，考试最终就是让你写出这个分录：

　　借：所得税费用

　　递延所得税资产

　　贷：应缴税费-应缴所得税

　　递延所得税负债

　　所得税费用=应缴所得税-递延所得税资产+递延所得税费用;不过不建议大家背这个公式，直接记分录，根据借贷必相等，推出所得税费用就好。

　　注意：我们一直在说递延所得税资产(负债)增加的情况，考试的时候可能出现转回情况，对于转回，直接做相反分录就好。

栏目:财税服务