受托加工物资是存货吗(受托加工物资受托方账务处理)

　　三、受托方的会计处理

　　接收到委托方的原料不属于受托方的资产，只需备查数量即可，不入财务账。对于受托方来说，或主营业务是受托加工，结转收入时计入主营业务收入;或者利用闲置的生产能力从事受托加工，根据在营业收入中的重要程度可计入其他业务收入或主营业务收入。

　　公司从事受托加工获得的收入即受托加工费，成本与其他制造业类似，包括，辅料、直接人工和制造费用，主要区别在不核算原材料成本。在进行受托加工时，按照制造业的成本核算方法进行归集，可按照委托方名称和受托加工产品类型进行明细核算。关于制造业成本的核算方法可参考笔者《国庆祝福暨看门狗和制造业成本核算方法》一文。

　　由于受托加工主体材料属于委托方资产，属于受托方存货范畴的是加工成本(辅料、直接人工和折旧等)即在加工完成之时，从生产成本结转到库存商品的是这几项成本费用，如果加工完毕后立刻送回至委托方可不通过库存商品科目过渡，可直接结转主营业务成本。如果交易跨月的，由于生产成本也属于存货项目，不影响报表列报，但影响报表附注披露存货明细项目，还需先将生产成本结转至库存商品。

　　对于本例，假设发生工资3万，折旧2万，全部完工，分录如下：

　　①计提直接人工费

　　借：生产成本 3

　　贷：应付职工薪酬 3

　　②计提专用设备折旧费

　　借：制造费用 2

　　贷：累计折旧 2

　　③结转制造费用

　　借：生产成本-制造费用 2

　　贷：制造费用 2

　　④结转到库存商品

　　借：库存商品 5

　　贷：生产成本 5

　　⑤确认销售收入

　　借：银行存款等 11.3

　　贷：主营业务收入 10

　　贷：应交税费-应交增值税(销项税)1.3

　　三、对税务事项的说明

　　(一)增值税

　　委托加工看似提供的服务，应该使用服务的税率，但实际整个加工过程更偏重于制造，提供加工的设备和辅料等都是销售商品的税率，即13%，用于加工货物的所得也是按照13%的税率，不适用6%的服务业低税率。

　　根据规定 ：

　　在我国国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

　　增值税税率：

　　(一)纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为13%。

　　(二)纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%：

　　(三)纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

　　(四)纳税人出口货物，税率为零;但是，另有规定的除外。

　　(五)境内单位和个人跨境销售在规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

　　(二)消费税

　　如果委托加工物质涉及到消费税，受托方代扣代缴的，对受托方来说与个税代扣代缴类似，比较简单;对委托方来说，需要区分是直接对外销售还是继续加工，如果是前者的话消费税计入到委托加工物质成本，不单独体现，合计结转至营业成本，如果是后者，消费税计入借方，作为一项资产可用于抵减后续的总消费税额。

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