权益法转成本法会计处理(两种报表的权益法转成本法的例子)

二、合并报表的处理

下面，看一个简单的案例：

【例题】甲公司2020年1月1日购买了乙公司20%的股份，具备了重大影响能力，作为长期股权投资，采用权益法核算，初始取得成本为400万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。2020年乙公司发生如下业务：（1）分红30万元；（2）实现净利润80万元；（3）可供出售金融资产增值20万元。

2021年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本为1040万元，完成对乙公司的合并（非同一控制）。2021年1月1日，原20%股份的公允价值为520万元。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。

【分析】

1、个别报表处理

（1）2021年1月1日，甲公司原20%股权投资的账面价值＝400-30×20%＋80×20%＋20×20%＝414（万元）

（2）合并日，甲公司长期股权投资的账面价值＝原投资账面价值＋新增投资成本＝414＋1040＝1454（万元）

借：长期股权投资 1454

贷：长期股权投资 414

银行存款 1040

2、合并报表处理

（1）合并日，原20%股份的公允价值为520万元（1040/2），相比其账面价值414万元，差额106万元（合并报表角度发生跨界，视同直接处置全部长投，处置之后再回购剩余长投）：

借：长期股权投资 520

贷：长期股权投资 414

投资收益 106

（2）合并成本＝原20%股权的公允价值＋追加投资40%股权的初始成本＝520+1040＝1560（万元）

（3）合并商誉（属于母公司的商誉）＝合并成本－合并日享有子公司可辨认净资产公允价值的份额＝1560－2200×60%=240（万元）

（4）甲公司因乙公司可供出售金融资产增值而追加的4万元，应作如下合并报表前的准备分录：

借：其他综合收益 4

贷：投资收益 4（20×20%）

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