编制合并报表合并抵消(成本法下权益类的抵销分录如何编制报表)

一、新设成立的子公司

1、在合并时点（也即子公司成立时点）的抵销分录为：

借记：子公司实收资本

借记：子公司资本公积（如有）

贷记：长期股权投资

贷记：少数股东权益(子公司投入的投资款)

2、报告期末

（1）合并范围内的交易抵销，报告期末的往来款抵销。

（2）子公司的利润表并入母公司，根据当期的净利润确认少数股东损益。

少数股东损益=子公司当年度净利润*上述股东持股比例，调整分录为：

借记：少数股东损益（利润表科目）

贷记：少数股东损益（资产负债表科目）

二、从第三方收购的子公司

1、在合并时点（也即收购基准日）的抵销分录为：

借记：子公司实收资本

借记：子公司资本公积（如有）

借记：子公司盈余公积（如有）

借记：子公司未分配利润

借记：商誉（商誉=收购支付对价款-子公司公允价值*收购股权比例，另外，如果公司支付的收购对价款小于子公司公允价值*收购股权比例，则商誉在贷方，即为负商誉）

贷记：长期股权投资（收购支付价款）

贷记：少数股东权益(如果没有100%收购，则该金额=收购基准日子公司公允价值*少数股东股权)

第三方收购，合并时点，各资产负债表科目以评估的公允价值进行合并。

2、报告期末

（1）合并范围内的交易抵销，报告期末的往来款抵销。

（2）子公司的利润表并入母公司，根据当期的净利润确认少数股东损益。

少数股东损益=子公司当年度净利润*上述股东持股比例，调整分录为：

借记：少数股东损益（利润表科目）

贷记：少数股东损益（资产负债表科目）

三、同一控制下合并

1、同一控制下合并时，要视为上年同期就已经将子公司纳入合并范围，即从上年期初就要进行模拟合并，期初的抵销分录为：

借记：子公司实收资本

借记：子公司资本公积（如有）

借记：子公司盈余公积（如有）

借记：子公司未分配利润

贷记：资本公积

贷记：少数股东权益(如果没有100%收购，则该金额=收购基准日子公司公允价值*少数股东股权)

2、上年数的合并

（1）合并范围内的交易抵销，报告期末的往来款抵销。

（2）子公司的利润表并入母公司，根据当期的净利润确认少数股东损益。

少数股东损益=子公司当年度净利润*上述股东持股比例，调整分录为：

借记：少数股东损益（利润表科目）

贷记：少数股东损益（资产负债表科目）

3、本年数的合并

（1）合并范围内的交易抵销，报告期末的往来款抵销。

（2）子公司的利润表并入母公司，根据当期的净利润确认少数股东损益。

少数股东损益=子公司当年度净利润*上述股东持股比例，调整分录为：

借记：少数股东损益（利润表科目）

贷记：少数股东损益（资产负债表科目）

同一控制下合并，长期股权投资的账面价值=收购基准日子公司的账面价值*收购比例，而实际支付对价和账面减值的差异调整资本公积等科目。

栏目:财税服务