差额征税的账务处理(差额征税的会计分录实例)

　　其他差额征税项目

　　1.一般计税法

　　一般计税法下，企业发生相关成本费用允许扣除销售额的，发生相应的成本费用时，会计分录是借记“主营业务成本”、“存货”等，贷记“应付账款”、“银行存款”等，取得合规扣除凭证，允许在销售额中扣除时，会计分录是借记“应交税费-应交增值税(销项税额抵减)”，贷记“主营业务成本”、“存货”等。

　　如果企业采用差额征税功能，则直接按照票面的增值税税额计入“应交税费-应交增值税(销项税额)”，会计分录是借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记“主营业务收入”和“应交税费-应交增值税(销项税额)”。

　　2.简易计税法

　　简易计税法下，发生相应的成本费用时，会计分录是借记“主营业务成本”、“存货”等，贷记“应付账款”、“银行存款”等，取得合规扣除凭证，允许在销售额中扣除时，会计分录是借记“应交税费-简易计税”，贷记“主营业务成本”、“存货”等。

　　如果企业采用差额征税，则直接按照票面的增值税税额计入“应交税费-简易计税”，会计分录是借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记“主营业务收入”和“应交税费-简易计税”。

　　举例，某劳务派遣公司(适用简易计税方法)，当月收到其他公司支付的员工工资及五险一金300万，手续费15万，该公司选择差额计税。

　　会计分录如下：

　　(1)全额开具普票：

　　收到对方款项时：

　　借：银行存款 315

　　贷：主营业务收入 300

　　应交税费-简易计税 15

　　支付员工五险一金时：

　　借：主营业务成本 285.71(=300/1.05)

　　应交税费-简易计税 14.29(=300/1.05*0.05)

　　贷：银行存款 300

　　支付税款时：

　　借：应交税费-简易计税 0.71

　　贷：银行存款 0.71

　　(2)按照差额征税功能开票

　　收到对方款项时：

　　借：银行存款 315

　　贷：主营业务收入 314.21

　　应交税费-简易计税 0.71(=(315-300)/1.05*0.05)

　　支付员工五险一金时：

　　借：主营业务成本 300

　　贷：银行存款 300

　　支付税款时：

　　借：应交税费-简易计税 0.71

　　贷：银行存款 0.71

　　从上述两种会计处理中，可以看出，方式一最终确认利润14.29万，由于全额开具普票，对方不得抵扣进项;方式二最终确认利润14.21万，差额部分开具增值税专票，对方可以抵扣0.71万的增值税。

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