以前年度损益调整的主要账务处理(以前年度损益调整会计分录)

　　案例2：少计收入或多提损失

　　2021年2月份税务局在对某公司进行日常检查时，发现该九州文昌公司2020年度1月份将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，金额达到160万元。

　　1、调整出固定资产

　　借：固定资产-办公设备160万元

　　贷：以前年度损益调整160万元

　　2、补提11个月折旧(残值率若按照10%，年限10年折旧)

　　借：以前年度损益调整13.20万元

　　贷：累计折旧13.20万元

　　由于上一年的已经关帐，所有余额都进入“本年利润”科目，所以折旧直接进入以前年度损益调整账户，不再分摊折旧科目。

　　3、补提企业所得税

　　企业所得税=(160-13.2)万元*25%=36.70万元

　　补提的企业所得，为上年度结束后，固定资产的账面价值。

　　借：以前年度损益调整36.70万元

　　贷：应交税费-应交所得税36.70万元

　　4、结转损益调整

　　借：以前年度损益调整110.10万元

　　贷：利润分配-未分配利润110.10万元

　　5、如需要补提法定盈余公积

　　借：利润分配-提取盈余公积11.01万元

　　贷：盈余公积-法定盈余公积11.01万元

　　6、结转利润分配明细账户

　　借：利润分配-未分配利润99.09万元

　　贷：应付股利99.09万元

　　案例3:在建工程完工日的调整

　　九州文昌公司内部审计人员对账务进行复核时发现：公司自行建造的办公楼已于2021年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。但公司至今并未办理竣工决算及结转固定资产手续。2020年6月30日，“在建工程”科目的账面余额为2400万元。2021年12月31日，“在建工程”科目的账面余额为2590万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2021年7月至12月期间发生的利息50万元;应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2400万元，公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。公司适用《小企业会计准则》的规定，调整分录中不涉及年初利润分配类科目。

　　1、调整固定资产账面价值：

　　首先补竣工日分录

　　借：固定资产2400(使用竣工日在建工程的余额)

　　贷：在建工程2400

　　建造该办公楼相关的专门借款

　　借：固定资产50

　　贷：在建工程50

　　为在建工程专门的借款，可资本化的利息支出划入在建工程，并转入固定资产价值。利息发生日也可以直接转入固定资产价值。后面折旧为了便于记算，不计提这一部分费用，但实际折旧需要计提。计提开始时间为并入固定资产后的第一个月，前面折旧不再追溯。

　　补上年度折旧

　　借：以前年度损益调整50

　　贷：累计折旧50

　　上年度累积折旧从7月份开始计提，直至12月份。记算公式：

　　上年度折旧=2400÷20÷12×6=50

　　2、上年度错计在建工程的管理费用转出

　　借：以前年度损益调整140

　　贷：在建工程140

　　确认当期折旧：

　　借：管理费用10

　　贷：累计折旧10

　　本年的需要补提的分录如上。

　　3、调整所得税

　　上年度需要减少的利润记算公式:

　　调减利润=累积折旧+管理费用=190万

　　调减所得税=190×25%=47.5

　　借：应交税费—应交企业所得税47.5

　　以前年度损益调整47.5

　　4、结转上年利润

　　借：本年利润142.5

　　贷：以前年度损益调整142.5

　　5、结转法定盈余公积及分配利润如上

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