以摊余成本计量的金融资产的会计处理(以摊余成本计量的金融资产例题)

　　甲公司的有关账务处理如下(金额单位：元)：

　　(1)2×13年1月1日，购入A公司债券：

　　借：债权投资——成本 12 500 000

　　贷：银行存款 10 000 000

　　债权投资——利息调整 2 500 000

　　(2)2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入;

　　借：债权投资——应计利息 590 000

　　——利息调整 315 000

　　贷：利息收入 905 000

　　(3)2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：

　　借：债权投资——应计利息 590 000

　　——利息调整 396 900

　　贷：利息收入 986 900

　　(4)2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：

　　借：债权投资——应计利息 590 000

　　——利息调整 486 200

　　贷：利息收入 1 076 200

　　(5)2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：

　　借：债权投资——应计利息 590 000

　　——利息调整 583 600

　　贷：利息收入 1 173 600

　　(6)2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：

　　借：债权投资——应计利息 590 000

　　——利息调整 718 300

　　(2 500 000-315 000-396 900-486 200-583 600)

　　贷：利息收入 1 308 300

　　借：银行存款 15 450 000

　　贷：债权投资——成本 12 500 000

　　——应计利息 2 950 000

　　【例题•计算分析题】甲公司债券投资的相关资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。

　　资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求(“债权投资”科目应写出必要的明细科目)：

　　(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)会计分录如下：

　　借：债权投资—成本 2 000

　　—利息调整 30

　　贷：银行存款 2 030

　　(2)甲公司2015年12月31日应确认的利息收入=2 030×3.79%= 76.94(万元)。

　　借：应收利息 84(2 000×4.2%)

　　贷：利息收入 76.94

　　债权投资—利息调整 7.06

　　(3)会计分录如下：

　　借：银行存款 84

　　贷：应收利息 84

　　(4)2016年12月31日应确认的利息收入=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(万元)。

　　借：应收利息 84

　　贷：利息收入 76.67

　　债权投资—利息调整 7.33

　　(5)会计分录如下：

　　借：银行存款 84

　　贷：应收利息 84

　　借：银行存款 2 025

　　贷：债权投资—成本 2 000

　　—利息调整 15.61(30-7.06-7.33)

　　投资收益 9.39

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