资产计税基础是原值还是净值(固定资产所得税差异的原因实例)

　　三、所得税差异应用实例

　　【例1】

　　A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为0。

　　税法规定该类(由于技术进步、产品更新换代较快的)固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元，该固定资产以前期间未计提减值准备。

　　分析∶

　　1、按照会计准则

　　20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2=600(万元)

　　该账面价值大于其可收回金额550万元

　　依据两者之间的差额，依据会计准则要求，应计提50万元的固定资产减值准备。

　　20×8年12月31日，该项固定资产的实际账面价值=750-75×2-50=550(万元)

　　2、按照税法要求

　　其计税基础=750-750×20%-600×20%=480(万元)

　　特别说明：

　　20%为双倍余额法的折旧率=2/预计的折旧年限×100%=2/10*100%=20%

　　3、所得税差异

　　该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间存在的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。

　　特别说明：

　　由于上述账面价值550万元大于计税基础480万元，两者差额会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加，该差异属于应纳税暂性差异，在其产生当期，应确认相关“递延所得税负债”。

　　4、会计分录

　　借：所得税费用 17.5(70*25%)

　　贷：递延所得税负债17.5

　　【例2】

　　B企业于20×6年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年。

　　计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法规定均按年限平均法计列折旧，净残值均为0。20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。假定固定资产未发生减值。

　　分析∶

　　1、按照会计准则

　　该项固定资产在20×7年12月31日的账面价值=750-750÷5=600(万元)

　　2、按照税法要求

　　该项固定资产在20×7年12月31日的计税基础=750-750÷10=675(万元)

　　3、所得税差异

　　该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。

　　特别说明：

　　由于上述账面价值600万元小于计税基础675万元，两者差额会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的减少，该差异属于应纳税暂性差异，在其产生当期，应确认相关“递延所得税资产”。

　　4、会计分录

　　借：递延所得税资产18.75(75*25%)

　　贷：所得税费用 18.75

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