月末结转增值税分录(加计抵扣与减免税款的账务结平处理)

　　01

　　重要明细科目发生额的作用

　　在我们进行账务处理时，理论上明明既可以用红字(负数)，也可以做反向分录。但实操时，为什么有些分录只能进行红字(负数)。这就牵扯到了科目贷(借)方发生额的作用。很多科目贷(借)方发生额有着独特的统计意义，所以不能随意结转。有事随意结转虽然最终结果一样，但借贷方向的发生额不同了，导致科目发生额失去了其本该有的统计意义。了解了明细科目借贷方向发生额的统计意义，接下来如何进行账务处理，也就迎刃而解了。

　　1、“转出未交增值税”贷方发生额：“转出未交增值税”贷方发生额用来统计，企业在没有政策性优惠的情况下，应交的增值税额度。一般结转时，需要把当期进项销项相抵后的余额转入该科目。

　　2、“未交增值税”贷方发生额：“未交增值税”贷方发生额用来统计政策优惠后实缴的增值税额。但即征即退、先征后退的增值税，后期退款时已不在增值税科目核算，而是单独的政府补助(其他收益)科目核算，不再此统计中。

　　3、“已交税金”借方发生额：“已交税金”借方发生额是核算本期应交且已经缴纳的增值税税款。如当期多缴纳增值税税款时，一般进行红字冲减，保证其借方余额真实反映实缴缴纳的费用。

　　4、“转出多交增值税”贷方发生额：本身其借方发生额代表当月多交的增值税额，但实务中，直接在“已交税金”结算，此科几乎不会用到。

　　5、销项税、进项税、其他明细科目：如销项税、进项税、减免税款等科目发生额都有一定的统计意义，但由于无其他科目结转到这些科目，所以做账时只需要注意错账修改时尽量使用红字冲销即可。

　　02

　　常用的月末结转增值税分录

　　1、进项税额大于销售税额时(留抵退税被批准)

　　借：应交税费—应交增值税—销项税额

　　应交税费—应交增值税—进项税额转出(进项销项的差额)

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额

　　借：应交税费—增值税留抵税额

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

　　收到留抵退税

　　借：银行存款

　　贷：应交税费—增值税留抵税额

　　PS：留抵退税政策出台前，当进项税大于销项税时，可以不做增值税结平分录。留抵退税政策出台后，无论进项多还是销项多都需要结平分录。过多进项税额未转出，税务部门会通知企业做留抵退税。(注：很多企业对留抵退税很谨慎，因为留抵退税意味着税务部门对公司账的严要求。小编在这里想提醒各位会计，留抵退税前一定要评估下自己公司的账经得起考验吗?)

　　案例1:2022年11月份，甲公司期初进项税额10万，当月开出增值税发票数额11万，获得进项税3万。甲公司月底增值税结转分录为：

　　留抵退税批准时

　　借：应交税费—应交增值税—销项税额 11

　　应交税费—应交增值税—进项税额转出 2

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额 13

　　借：应交税费—增值税留抵税额 2

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 2

　　收到留抵退税款时

　　借：银行存款 2

　　贷：应交税费—增值税留抵税额 2

　　2、当月销项税大于销项税

　　借：应交税费—应交增值税—销项税额

　　应交税费—应交增值税—进项税额转出

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额

　　应交税费—应交增值税—转出未交增值税(销项+进项转出-进项)

　　借： 应交税费—应交增值税—转出未交增值税

　　贷：应交税费 — 未交增值税

　　当销项税额(包括进项转出)大于进项税额时，表明当期应当缴纳增值税。之所以要采用“转出未交增值税”三级科目来汇总，是为了方便企业统计每月的增值税实际发生额。采用上面的分录，“转出未交增值税”贷方发生额，即为当期企业该月的增值税的发生额。

　　注：增值税发生额不等同于实际缴纳额，实际缴纳额还会受到加计抵减、政策性减税等的影响。

　　03

　　加计抵扣与减免税款的账务结平处理

　　1、减免税款

　　借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

　　贷：应交税费—应交增值税—减免税款

　　2、加计抵扣

　　重点纾困企业10%的进项税加计抵扣，只有在当月需要缴纳增值税时才可以抵扣。税务部门给出分录为直接操作“未交增值税”科目。在会计实操工程中，要注意，不能等“转出未交增值税”科目已经结转完后，在去对“未交增值税”进行转出。这样未交增值税的贷方余额，就不能反映，当月实缴增值税的额度，需要“转出未交增值税”结转的同时，进行加计抵扣分录。如下：

　　借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

　　贷：应交税费 — 未交增值税

　　其他收益 — 政府补助

　　这样，能够保证，未交增值税的贷方发生额仍然是本企业当月增值税的实缴发生额。

　　04

　　已交增值税与预缴增值税的结平

　　当期增值税结平前需要缴纳并已经缴纳的增值税税款记入“应交增值税—已交税金”。需要预缴增值税的业务如，房地产开发企业、建筑企业、出租固定资产等在收到预收款项时还不能确认可抵扣进项税额的额度，所以现行按一定比例预缴增值税，记入“应交税费——预交增值税”科目。

　　1、当期结平增值税前缴纳增值税

　　借：应交税费—应交增值税—已交税金

　　贷：银行存款

　　2、多交增值税需要退回时

　　借：应交税费—应交增值税—已交税金(红字负数)

　　借：银行存款

　　PS：其实按照财政部最初的规定，当期多交的增值税通过“转出多交增值税”→“未交增值税”→ 银行存款。这样结转来核算。但在实务中，这么核算即不方便，也不便于日后对企业当期应交增值税与实缴增值税的统计，所以几乎没有会计这么做。这样也让“转出多交增值税”成为了一个摆设科目，实务中基本用不到。

　　3、月底结转(实际上交税款时结转)

　　借：应交税费—未交增值税

　　贷：应交税费—应交增值税—已交税金

　　银行存款

　　PS：已交税金在上交税款时进行结转与直接结转“未交增值税”在实务操作中都是可行的，对日后的发生额统计都不会产生影响。

　　4、预缴增值税发生时

　　借：应交税费—预缴增值税

　　贷：银行存款

　　5、预缴增值税使用时

　　借：应交税费—未交增值税

　　贷：应交税费—预缴增值税

　　银行存款

　　PS：目的与已交增值税一样，避免应影响未交增值税的发生额，而让当期实缴增值税额出现偏差。

　　05 差额征税的账务处理

　　对于一些主要依靠劳动力或资本密集性产业，由于其进项税发票很难获得，为了避免税负过重，采用差额征税。差额征税的范围包括经纪代理服务、原有形动产融资性售后回租服务、旅游服务、劳务派遣服务以及人力资源外包服务等等。

　　1、总体账务处理原则

　　①、金融商品转让;卖出价 — 买入价。

　　②、经纪代理服务;取得的全部价款和价外费用 — 向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费。

　　③、融资租赁和融资性售后回租业务：取得的全部价款和价外费用 — 借款利息、发行债券利息和车辆购置税。

　　④、航空运输企业;销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

　　⑤、客运场站服务;以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

　　⑥、旅游服务：全部价款 — 住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、旅游费、导游费。

　　⑦、建筑服务：全部价款—分包费或其他成本费用。

　　⑧、房地产开发企业：以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

　　⑨、销售不动产：应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。(简易计税5%税率)

　　⑩、劳务派遣服务;收取的全部费用 — 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　⑪、人力资源外包服务：纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

　　(12)、广告代理公司：收到客户的全部价款 — 支付给上家公司的广告发布费。

　　2、会计分录—非金融产品

　　①、取得合规的扣税凭证时

　　取得可以抵扣销项税的凭证后，将免税额度从成本种扣除。

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)

　　——简易计税(采用简易计税的用此分录)

　　贷：主营业务成本/工程施工等

　　②、“销项税额抵减”结平会计分录

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额)

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额)

　　应交税费——应交增值税(销项税额抵减)

　　应交税费—应交增值税—转出未交增值税

　　借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

　　贷：应交税费— 未交增值税

　　3、会计分录—金融资产的转让

　　企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

　　①、实际转让金融商品，月末产生转让收益时，按应纳税额：

　　借：投资收益等

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　如亏损：

　　借：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　贷：投资收益等

　　发生损失可结转下月抵扣税额，但不能抵扣其他非金融商品增值税。

栏目:财税服务