待转销项税额会计分录(待转销项税额处理案例分析)

　　例：某建筑企业属于一般纳税人，其中A施工项目按照一般计税方法计税，于2017年3月开工，2017年6月20日工程项目完工，与业主一次性办理工程价款结算，不含增值税的工程价款为1000万元，增值税税额110万元，业主同时支付了90%的工程价款， A建筑企业开具90%的工程价款的增值税专票，其余部分作为保证金于第二年2018年6月30日前支付。根据上述业务，该公司办理工程价款结算，收到部分工程款时，应作如下账务处理 ：(单位：万元，下同)

　　借：银行存款 999

　　应收账款 111

　　贷：工程结算—A项目 1000

　　应交税费——应交增值税 (销项税额) 99

　　应交税费——待转销项税额 11

　　根据规定，该笔保证金未开具票据，以建筑企业实际收到保证金的当天为纳税义务发生时间，建筑企业于2018年6月28日收到保证金，其纳税义务发生在2018年5月1日后，则适用调整后10%的新税率纳税和开具增值税票据。

　　第一种情况：建筑企业于2018年6月28日收到该笔保证金，其含增值税保证金未变化，即税率调整过程含税销售额未发生变化，“应交税费——待转销项税额”科目的余额属于前期处理过程中“多计提”的销项税额，再者增值税属于价外税性质，应调整“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目，则会计处理如下：

　　借：银行存款 111

　　贷：应收账款 111

　　借：应交税费——待转销项税额 11

　　贷：应交税费——应交增值税 (销项税额) 10.09[111÷(1+10%)×10%]

　　工程结算——A项目 0.91

　　第二种情况：建筑企业于2018年6月28日收到该笔保证金，双方友好协商下，含增值税保证金按照新税率进行调整，即保证金额为110万元[100×(1+10%)]，即税率调整过程含税销售额发生变化，“应交税费——待转销项税额”科目的余额属于含增值税金额调整，应调整“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，则会计处理如下：

　　借：银行存款 110

　　贷：应收账款 110

　　借：应交税费——待转销项税额 11

　　贷：应交税费——应交增值税 (销项税额) 10

　　应收账款 1

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