新会计准则收入确认五步法(简述五步法具体步骤)

　　成本确认

　　成本的确认应遵循与收入的配比性原则，对于大部分通过时点确认的收入，在相关履约义务完成的同时确认收入和结转成本;《应用指南》详细描述了先记入资产核算的三个过渡科目：按期间确认收入的合同履约成本、与取得合同相关的取得成本、摊销和减值。

　　01 合同履约成本

　　《新收入准则》中合同履约成本与原建造合同准则中的“工程施工—合同成本”相似被认定为一项资产，设定了必须同时满足的三个条件：一为与合同直接相关，包括直接材料、直接人工、制造费用等，与原来的收入准则一致;二是该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;三是该成本预期能够收回，本条与原来的收入准则一致。第二个条件中“该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源”比较难理解，需注意本条针对的是一段时间确认收入的履约义务，如原来准则的“工程施工—合同成本”最终都会增加未来履行履约义务的资源，要与按时点确认收入的成本区分。

　　02 合同取得成本

　　合同取得成本指企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应确认为一项资产，如销售佣金需与收入确认相配比的，按销售收入确认时摊销至相应的成本费用。但不包括已发生的沉没成本，即合同取得前已经发生的成本费用。

　　03 摊销和减值

　　上述两项成本按照履约义务履行时或按履约进度进行摊销，如发生减值，即预计收入小于剩余未支出成本费用和未摊销的合同成本的合计数，需按《企业会计准则第8号》资产减值来确认减值。

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