研发支出的账务处理(研发人员工资会计分录)

　　二、研发过程残料、试制品销售

　　借：银行存款

　　贷：研发支出

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　注：对于研发过程形成的产品销售，则其所含材料费用不得加计扣除。

　　三、费用化支出结转管理费用

　　借：管理费用

　　贷：研发支出——费用化支出

　　四、资本化支出结转无形资产

　　借：无形资产

　　贷：研发支出——资本化支出

　　若资本化支出尚未达到结转无形资产条件，则挂于“研发支出——资本化支出”。

　　五、研发支出加计扣除，只是税务处理事项，并不必然导致账面“研发支出”科目发生额增加

　　例如：甲公司2020年会计核算利润1500万元。该公司当年发生研发支出400万元，皆为费用化支出，(上述会计利润已减除此项支出，)符合加计扣除条件。假设并无其他税法、会计不一致事项。则甲公司2020年全年累计计提所得税分录如下：

　　借：所得税费用 300万 注：(1500-400×75%)×25%=300

　　贷：应交税费——应交所得税 300万

　　注：若为资本化支出，则对于所形成的无形资产的摊销基础加计扣除;即对于企业所得税的影响并不限于发生支出当年，而是摊销各年。

　　六、注意区分研发支出形成的无形资产，与使用无形资产批量生产形成产品之不同

　　如上所述，资本化研发支出最终形成无形资产。若使用此项无形资产，批量生产产品，则相关会计分录如下

　　借：生产成本

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬

　　累计摊销

　　借：库存商品

　　贷：生产成本

　　然后正常销售，结转收入、成本即可。

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