二、计划成本核算法,存货的购入、发出、结存,不管是明细分类核算,还是总分类核算均按照计划成本计价。这种方法适用于材料收发业务较多,而且计划成本资料较为健全、准确的企业。下面以原材料为例说明。
1、原材料购入:在计划成本核算法下,不论材料是否验收入库,都要先通过“材料采购”科目进行核算,它反映的是企业所购买材料的实际成本。使用的会计科目有:“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等,具体会计分录如下:
(1)材料已验收入库,发票已收到
借:材料采购(按采购材料的实际成本入账)
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(或应付账款)
同时结转本批材料的节约或超支额
借:原材料(按材料的计划成本入账)
材料成本差异(超支在借方,节约在贷方)
贷:材料采购
说明:在实际工作中,材料成本差异的结转可以逐笔结转,也可以月末一次结转。
(2)材料已验收入库,发票未收到,月末需要对该批材料作暂估入账处理
借:原材料(按材料的计划成本入账)
贷:应付账款-暂估应付账款
下月初先用红字冲销上月暂估金额
借:原材料(按材料的计划成本入账)
贷:应付账款-暂估应付账款
然后根据发票,正常入账
借:材料采购(按采购材料的实际成本入账)
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(或应付账款)
同时结转本批材料的节约或超支额
借:原材料(按材料的计划成本入账)
材料成本差异(超支在借方,节约在贷方)
贷:材料采购
(3)购货发票已收到,但材料未验收入库
借:材料采购
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(或应付账款)
待材料办理入库手续后,
借:原材料(按材料的计划成本入账)
材料成本差异(超支在借方,节约在贷方)
贷:材料采购
2、原材料的发出:在实际工作中,为了简化核算,企业平时发出原材料时不编制会计分录,而是在月末时,根据仓库编制的“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本
借:生产成本(或制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等)
贷:原材料
同时,将发出原材料的计划成本调整为实际成本。调整方法如下:
(1)、按以下公式,先计算出本期材料成本差异率
本期材料成本差异率=(期初结存材料差异+本期入库材料的成本差异)/(期初结存材料计划成本+本期入库材料计划成本)*100%
(2)、按以下公式,计算出本期发出材料应负担的成本差异额
本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率
节约差异,做如下会计分录
借:材料成本差异
贷:生产成本(或制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等)
超支差异,做如下会计分录
借:生产成本(或制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等)
贷:材料成本差异
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