已认证进项税额转出分录(3种进项税额转出账务处理举例说明)

　　1、按原抵扣的进项税额转出

　　例1、甲白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精 100 吨，每吨不含税价 8000 元，取得的增值税专用发票上注明金额 800000 元、税额 104000 元;取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额 50000 元、税额 4500 元;取得的增值税专用发票上注明装卸费 30000 元、税额 1800 元。月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗 2.5 吨。

　　损失酒精转出进项税额

　　=2.5×8000×13%+4500÷100×2.5+1800÷100×2.5

　　=2600+112.5+45=2757.5(元)

　　2、 无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本(即买价+运费+保险费+其他有关费用)计算应扣减的进项税额。 进项税额转出数额=当期实际成本×税率

　　例2、乙老字号糕点生产企业为一般纳税人，2021 年 8 月末盘点时发现：

　　上月从农民手中购进的面粉因管理不善发生霉变，使账面成本减少 18200 元(已申报抵扣进项税额)

　　面粉进项税额转出额=18200÷(1-9%)×9%=1800元

　　上年 12 月份购进的一批膜具因管理不善丢失，账面成本 6000 元(购进时已申报抵扣进项税额)。

　　膜具进项税额转出额= 6000×13%=780元

　　3、 利用公式：

　　适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

　　例3、丙制药厂(增值税一般纳税人)2021 年 12 月份销售抗生素药品取得含税收入113 万元，销售免税药品 50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款 6.8 万元， 抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，计算该制药厂当月应纳增值税计算：

　　不得抵扣的进项税额=6.8*【50/(50+113/1.13)】=2.27万元

　　当月应纳增值税=113/1.13*13%-(6.8-2.27)=8.47万元

　　例4、丁集团总部为增值税一般纳税人，6 月业务如下：

　　(1)内销一批服装，向客户开具的增值税发票的金额中分别注明了价款 300 万元，折扣额 30 万元。(不含税销售额=300-30=270)

　　(2)取得统借统还利息收入 50 万元，保本理财产品利息收入 10.6 万元。(免税销售额50、利息不含税销售额=10.6/1.06=10)

　　(3)在境内开展连锁经营，取得含税商标权使用费 106 万元。(不含税销售额=106/1.06=100)

　　(4)转让位于市区的一处仓库，取得含税金额 1040 万元，该仓库 2010 年购入，购置价 200 万元，简易方法计征增值税。(不含税销售额=(1040-200)/1.05=800)

　　(5)发生其他无法准确划分用途支出，取得增值税专用发票注明税额 22.6 万元。

　　不得抵扣的进项税额=22.6×【(50+800)÷(270+50+10+100+800)】=15.62(万元)

　　二、不动产的进项税额转出

　　一般纳税人已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

　　不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

　　不动产净值=不动产原值-不动产折旧

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