审计工作的重要性和意义(审计重要性水平的确定)

　　重要性概念

　　在审计项目初期尽职调查后，项目组决定接受审计委托后，在制定总体审计计划确定审计方向的时候，往往需要制定一个重要性水平，那这个重要性是什么呢?并没有一个正向的定义来说明，简单来说，即为标准、标杆，而这个标准是用来衡量被审计单位重大错报风险的，以下分几点对重要性的概念来反向说明：

　　1、 如果预期的错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，那么错报通常是重大的。

　　2、 对重要性的判断受金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。举例来说：

　　1)如果预期错报单独或者汇总起来超过重要性水平，那么在金额方面，该错报即为重大错报，需要进行调整。

　　2)盈亏临界点问题：如果重要性水平50万，未审报表利润20万，在审计过程中发现低估费用30万，这低估的费用在金额上小于重要性水平的50万，但因为这低估的30万费用使得被审计单位由亏转盈，但在性质上判断仍然为重大错报。

　　3)舞弊导致的错报，即使金额可能很小，但性质较为严重，如财务人员坐支现金。

　　4)因为使用软件导致的系统错报，即使发现是较小金额的错报，但系统风险可能存在重大缺陷，性质严重。

　　3、在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，交易性金融资产这个报表科目，因为公允价值的变动需要调整投资收益，这是其本身的固有不确定性，在确定重要性水平时，不应该将其考虑在内。

　　财务报表的整体重要性水平

　　财务报表整体的重要性水平=基准*百分比，基准的选择是考试中必须掌握的内容，百分比在实务中一般为经验百分比，考试中一般不涉及。举例说明基准：

　　1) 企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，选择总资产作为基准。

　　2) 企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，选择营业收入作为基准。

　　3) 企业近年来经营状况大幅度波动、盈利、亏损波动交替，选择过去3-5年经常性业务平均税前利润或亏损，也可以选择替代性的标准营业收入。注意这里的为经常性的业务税前利润，不包括出售固定资产或无形资产等取得的非经常性的营业外收入。

　　4) 国际企业集团下设的研发中心，主要为集团下属各子公司提供研发服务，选择成本或营业费用总额为基准。

　　认定层次的重要性水平

　　应低于财务报表整体的重要性水平。在判断特定类别交易、账户余额或披露时的标杆，会根据不同科目风险的高低来调整认定层次的重要性水平，但总体原则低于财务报表整体的重要性水平。

　　实际执行的重要性水平

　　实际执行的重要性水平一般确定为财务报表整体的重要性的50%-75%，如何理解实际执行的重要性呢?虽然已经确定了财务报表整体的重要性，但实际工作时，为了谨慎起见，需要将财务报表整体的重要性水平降低一点，因为我们的审计是以风险为导向的审计，根据审计抽样，我们审计的范围不是百分百，所以需要确定实际执行的重要性水平，可以防止我们未审计范围的错报和已审的错报单独或者汇总起来不超过财务报表整体的重要性水平。举个高考的例子，如果你心仪的目标学校是浙江大学，假如浙江大学每年高考的分数线最低为650分，那么650分你可以投档浙江大学，但择优录取，为了保证自己顺利考取既定目标的大学，你要把自己的目标拉高，比如给自己制定660分的目标，这个660分就相当于这里的实际执行的重要性水平，为了降低重大错报风险。



　　实际执行的重要性水平的经验值：实际执行的重要性水平一般为财务报表整体的重要性的50%-75%，那么这个经验值是选择接近50%还是75%呢?接近50%意味着更加严格，接近75%意味着稍微宽松，我认为判断这个经验值的标准即为项目风险的高低，这部分内容不需要死记硬背，如果你理解了实际执行的重要性水平的概念，自然可以判断经验值的高低。举例来说：

　　1)首次接受委托，对被审计单位不了解，风险较高，从严，选择接近50%;

　　2)连续审计项目，以前年度审计调整较多，风险较高，从严，选择接近50%;反之，连续审计项目，以前年度审计调整较少，风险较低，从宽，选择接近75%;

　　3)存在值得关注的内部缺陷，风险较高，从严，选择接近50%;以前的审计经验表明内部控制运行有效，风险较低，从宽，选择接近75%;

　　集团财务报表的重要性

　　1、在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

　　2、基于集团审计目的，集团项目组为组成部分确定组成部分重要性。这里需要注意的是，不是组成部分的注册会计师为组成部分确定组成部分的重要性，因为我们是以集团审计为目的，集团项目组站在更好的层面进行统筹，所以由集团项目组为组成部分确定组成部分重要性。

　　3、集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。这是为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性将至适当的低水平。

　　4、组成部分注册会计师或集团项目组需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

　　以上就是审计中重要性这个概念几个维度的描述，你对这个概念有所理解了么?

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