合并报表存货跌价准备抵销原理(存货跌价准备抵销例题)

　　例1:2018年，小马公司向全资子公司A购买商品400件，购买价格为每件2万元，成本为每件1.5万元，未计提存货跌价准备，当年小马公司对外出售商品300件。2018年12月31日，每件商品可变现净值为1.8万元，小马公司计提存货跌价准备20万元。2019年，小马公司对外出售商品20件，剩余商品的可变现净值为1.4万元。(不考虑所得税影响)

　　分析：对于小马公司来说，2018年计提存货跌价准备20万元，2019年结转存货跌价准备4万元，计提跌价准备32万元，期末存货跌价准备余额=(400-300-20)*(2-1.4)=48万元。从合并报表的角度看，期末存货账面价值=1.5*80=120，存货跌价准备余额=(1.5-1.4)*80=8万元。那我们按照上述思路往这个方向编制分录即可。

　　1.抵销个别报表期初计提的减值准备和本年度结转的成本

　　(与计提时相反方向冲回)

　　借：存货-存货跌价准备 20

　　贷：年初未分配利润 20

　　借：营业成本 4

　　贷：存货-存货跌价准备 4

　　2.调整合并报表层面跌价准备余额

　　2019年，小马公司计提存货跌价准备32万元，但是合并层面我只认8万元，所以合并报表需要转回24万元，分录如下：

　　借：存货-存货跌价准备 24

　　贷：资产减值损失 24

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