往来款项的重分类(负数重分类的七大要点)

　　总结：

　　(1)合同负债可以简单理解为以前的预收或递延收益科目，根据新收入准则，这两个科目以合同负债代替;

　　(2)合同资产可以理解为同样是收款权利，但比应收账款稍微弱一点，即在收款前还不只是时间问题，要承担的不只是信用风险(对方不给钱)，还有履约风险(其他义务未履行)。比如合同约定交付两个商品，企业才交付了A商品，那么此时收款权可以先确认合同资产，距离转入应收账款时点，还需要将B商品也交付完毕。

　　(3)同一合同下合同资产与合同负债以净额列示，比如预收了200万，同时有合同资产300万，则预收的200万就应当记为合同资产-200万而非合同负债，最终报表显示合同资产100万。无需重分类。

　　平时做帐，准则应用指南提到，用“合同结算”科目加以过渡，收款进度与履约进度比较，不管是提前收款(合同负债)还是延后收款(合同资产OR应收账款)，都记在该合同结算科目，提前收款，借：银行存款，贷：合同结算，延后收款，借：合同资产或应收账款，贷：合同结算，履约情况计入合同结算-收入结转，借：合同结算，贷：主营业务收入，最终看合同结算余额是借方就说明履约多，计入合同资产，是贷方就说明收款多计入合同负债。实务中简化处理，可以平时全都在合同资产或应收账款归集，期末如果是贷方余额就重分类到合同负债，比如确认收入300万，全部计入合同资产或应收账款，收到结算款400万，全部计入合同资产或应收账款-400万，期末余额-100万，全部重分类到合同负债。

　　(4)不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。即，不同合同产生的合同资产、合同负债，应当分别列示，不得如(3)所述进行抵消净额列示，如果抵消了，就需要作为会计差错调到相应科目，而不属于重分类调整。

　　7、往来重分类的滚调

　　审计师在年审时会进行正确的重分类，而企业不一定会同步重分类调整到账簿中。次年审计，需先将期初重分类之后，再根据当年的科目余额表，考虑会计差错等因素的调整之后，捋顺正确的当年借贷方的发生额，推至期末，看期末余额方向，再根据前述(1)-(6)的解析判断是否进行重分类。

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