资产账面价值和计税基础的区别(账面价值和计税基础的计算公式)

　　一.资产

　　基础知识点：税法不承认减值，不承认公允价值变动。

　　1. 固定资产

　　账面价值=原值-会计累计折旧-减值

　　计税基础=原值-税法累计折旧

　　2. 无形资产(此处不涉及加计扣除的特殊情况)

　　1)使用寿命有限的无形资产

　　账面价值=原值-会计累计摊销-减值

　　计税基础=原值-税法累计摊销

　　2)使用寿命不确定的无形资产

　　账面价值=原值-减值

　　计税基础=原值-税法累计摊销

　　3. 交易性金融资产

　　账面价值=期末公允价值

　　计税基础=取得时的成本

　　4. 投资性房地产

　　1)成本模式

　　账面价值=初始成本-会计投资性房地产累计折旧(或摊销)-投资性房地产减值准备

　　计税基础=初始成本-税法投资性房地产累计折旧(或摊销)

　　2)公允价值模式

　　账面价值=期末公允价值

　　计税基础=初始成本-税法投资性房地产累计折旧(或摊销)(税法不承认公允价值变动)

　　5. 债权投资

　　账面价值=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回本金和利息-本期计提的损失准备

　　计税基础=同账面价值(在不计提减值情况下)

　　二.负债(以下，假设具体金额为X)

　　基础知识：负债的计税基础=负债的账面价值-未来要扣除的金额

　　1. 预计负债

　　1)产品质量保证

　　账面价值=X

　　计税基础=X-X=0

　　2)有债务担保

　　账面价值=X

　　计税基础=X-0=X

　　2. 合同负债

　　1)计入当期应纳税所得额

　　账面价值=X

　　计税基础=X-X=0

　　2)未计入当期应纳税所得额

　　账面价值=X

　　计税基础=X-0=X

　　3. 其他应付款(比如：行政罚款、税收滞纳金)

　　账面价值=X

　　计税基础=X-0=X

　　三.长期股权投资

　　1)权益法

　　账面价值=X

　　计税基础=投资成本(不承认初始投资成本的调整)

　　四.特殊

　　1)职工教育经费，广告、业务宣传费，亏损弥补、税收抵减

　　账面价值=0

　　计税基础=X(这里的X是指未来可抵扣金额)

　　2)对于商誉的初始确认

　　非同控吸收合并免税合并下：

　　账面价值=X

　　计税基础=0

　　非同控吸收合并应税合并下：

　　账面价值=X

　　计税基础=X

　　例题：A公司2017年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2017年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在2017年的期初余额为零。问：该原材料的账面价值是多少?计税基础是多少?

　　答：首先由题中可知应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000万元

　　则账面价值=5000-1000=4000万元，计税基础=5000万元

　　因为税法不承认减值，所以计税基础=5000万元。

栏目:财税服务