金融工具重分类的原则有哪些(三种金融资产重分类的计量及案例)

　　(2)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

　　(【综(债)】 【损(债)】)

　　【补充例题】某公司于2×17年1月1日以公允价值250 000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　2×18年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为260 000万元，已确认的损失准备为2 000万元(反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量)。

　　假定不考虑利息收入的会计处理。

　　【答案】

　　①2×18年1月1日，某公司会计处理如下：

　　借：交易性金融资产 260 000(公允价值)

　　贷：其他债权投资 260 000

　　②借：其他综合收益——损失准备 2 000(反向转出)

　　贷：公允价值变动损益 2 000(注)

　　【联想】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值时：

　　借：信用减值损失 2 000

　　贷：其他综合收益——信用减值准备 2 000

　　③借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10 000(反向转出)

　　贷：公允价值变动损益 10 000(注)

　　【联想】取得时公允价值250 000元，重分类日公允价值变为260 000元，如果记账：

　　借：其他债权投资——公允价值变动 10 000

　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000

　　3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

　　(1)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

　　(【损(债)】 【摊(债)】)

　　借：债权投资(重分类日的公允价值)

　　贷：交易性金融资产

　　同时，如存在信用损失，补提减值准备：

　　借：信用减值损失

　　贷：债权投资减值准备

　　注：

　　交易性金融资产不计提减值准备。

　　(2)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

　　对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。

　　(【损(债)】 【综(债)】)

　　借：其他债权投资(重分类日的公允价值)

　　贷：交易性金融资产

　　同时，如存在信用损失，补提减值准备：

　　借：信用减值损失

　　贷：其他综合收益——信用减值准备

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