企业所得税业务招待费扣除比例(业务招待费税前扣除案例分析)

实际发生额×60％；不超过销售（营业）收入×5‰

实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额的 60％孰低原则。

例1：纳税人销售收入 2000 万元，业务招待费扣除最高限额2000×5‰＝10（万元）。两种情况：

（1）假设实际发生业务招待费 40 万元：

40×60％＝24（万元）；税前可扣除 10 万元； 纳税调增额＝40－10＝30（万元）

（2）假设实际发生业务招待费 15 万元：

15×60％＝9（万元）；税前可扣除 9 万元； 纳税调增额＝15－9＝6（万元）

　　业务招待费税前扣除案例分析

　　例：甲制造业企业 2021 年全年实现收入总额 8000 万元(未扣减销售折扣 80 万元)，其中包括国债利息收入 7 万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润 38万元;后经聘请的会计师事务所审计，还发现有关税收问题如下：

　　(1)转让 5 年以上非独占许可使用权收入 700万元，与之相应的成本及税费为 100 万元，会计未作处理。

　　(2)将自产的产品用于对外投资，该产品同期同类市场价格为 200万元(不含增值税)，成本为 140万元，该项业务未进行账务处理。

　　(3)企业全年发生已入账的业务招待费 45 万元(其中有 5 万元未取得合法票据)。

　　解：企业当年的销售(营业)收入=8000-7-20-38+700+200=8835(万元)

　　允许扣除的业务招待费限额=8835×5‰=44.175(万元)

　　实际发生额的 60%=(45-5)×60%=24(万元)<44.175 万元，准予扣除 24 万元

　　调增应纳税所得额=45-24=21(万元)

栏目:财税服务