原材料报废处理会计分录案例(原材料的报废四种情况)

　　原材料报废处理会计分录案例一、在库正常范围内损耗

　　处理原则：在库原材料正常范围内的损耗无需会计分录，只需要增加在库原材料单价即可。

　　举例：现有甲材料1000千克，入库成本价格1000元，生产车间已经领用100千克，月底库存盘点时，发现有10千克原材料已经不能使用。

　　会计处理：无分录、不追溯。对现有可用原材料890千克(1000-100-10)对应的900元(已经领取材料成本100)进行重新单价计算，900÷890=1.01，后面领取材料，按照新的单价进行会计核算。

　　例外情况：如果是专门生产某个产品的材料，且原材料领取超过50%，盘点出正常损耗的原材料则需要追溯生产成本。

　　举例：为生产A产品，购入甲材料1000千克，入库成本价格1000元。生产车间领取600千克，月末盘点发现有200千克材料不能再被使用(为了便于核算使用200千克)，200千克材料被认定为正常的损耗。

　　会计处理：例题中，甲材料已经被领取50%以上，所以需要追溯A产品的生产成本。分录如下：

　　重新计算单价=1000÷(1000-200)=1.25(元)

　　计算追溯成本=(1.25-1)x600=150(元)

　　借：生产成本—A产品 150元

　　贷：原材料 150元

　　库存中的甲材料，单价按照1.25进行领取。

　　二、在库正常范围以外的报废

　　正常范围以外的原材料报废，就不能再计入原材料成本或生产成本中。需要根据是否属于管理不善，进行原材料报废处理。

　　1、发现非正常损耗：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料

　　2、经审批后认定为管理不善造成：

　　借：管理费用

　　贷：待处理财产损溢

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

　　企业因管理不善导致存货霉烂变质其进项税额不得抵扣，应做进项税额转出，但进项税额转出部分可以在税前扣除。但税前扣除部分应当减去所有责任人或保险公司赔偿金额。

　　3、由责任人、保险公司赔偿的部分

　　借：其他应收款

　　贷：待处理财产损溢

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

　　若赔偿不足以抵消损失

　　借：其他应收款

　　借：营业外支出—非常损失

　　贷：待处理财产损溢

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

　　4、属于自然灾害、不可抗力因素等引起的非常损失：

　　借：营业外支出—非常损失

　　贷：待处理财产损溢

　　不可抗力，自然灾害等非管理不善造成的原材料损失，进项税是不用转出的。

　　5、存在残料入库的情况：

　　借：原材料

　　贷：待处理财产损溢

　　有残料入库情况，优先转出残料，剩余的“待处理财产损溢”再进行会计处理。

　　原材料报废企业所得税税前扣除规定

　　1、如该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。2018年后改为“纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。”

　　2、因为管理不善造成损失而转出的进项税额，也可以在企业所得税税前扣除。

　　3、属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，全额税前扣除。如有保险，则需要扣除保险金额后列营业外支出全额扣除。

　　三、在车间的正常损耗处理原则：生产车间正常损耗，与原材料直接计入生产成本，无需单独会计分录。

　　会计分录：

　　借：生产成本/制造费用

　　贷：原材料

　　车间内的正常损耗，只是数量减少，但总价不变。所以在会计处理上并财速通-出具固定资产无形资产房产机械设备股权转让评估报告不需要单独分录。

　　四、在车间的非正常损耗

　　车间内的非正常损耗，处理方式与库存的非正常损耗一致。

　　案例：

　　ABC制造有限公司由于1号车间长失修，2021年12月一批在产品价值5万元(对应购进原料进项税额0.85万元、运输费用及修理费用进项税额0.2万元)浸雨报废。ABC公司为生产该批产品出具固定资产,无形资产,评估房产,机械设备,股权转让评估报告多少钱一份?需要什么资料? ，购进新生产线20万元，本月计提折旧0.8万元，该生产线(固定资产)进项税额3.4万元己于12月抵扣。